المعالجة المحاسبية لمستخلصات المقاولات
المعالجة المحاسبية لمستخلصات المقاولات
مقدمة
تعتبر المعالجة المحاسبية لمستخلصات المقاولات من أهم العمليات المحاسبية في شركات المقاولات، حيث تمثل مستخلصات المالك (العميل) الإيرادات الرئيسية للشركة، بينما تمثل مستخلصات مقاول الباطن جزءاً كبيراً من تكاليف المشروعات. تهدف هذه الوثيقة إلى تقديم شرح مفصل للمعالجة المحاسبية لمستخلصات المقاولات، بما في ذلك القيود اليومية وتأثيرها على القوائم المالية، مع التركيز على الجوانب العملية والأمثلة التوضيحية.
تتناول هذه الوثيقة المعالجة المحاسبية لمستخلصات مقاول الباطن ومستخلصات المالك، وكيفية معالجة ضريبة القيمة المضافة والضمانات والمحتجزات في المستخلصات، بالإضافة إلى توجيهات الحسابات الخاصة بالمستخلص في الميزانية وقائمة الدخل وفقاً للمعايير المحاسبية المتعارف عليها.
المعالجة المحاسبية لمستخلصات مقاول الباطن
تعريف مقاول الباطن
مقاول الباطن هو الشخص أو الشركة التي تتعاقد معها شركة المقاولات الرئيسية (المقاول العام) لتنفيذ جزء من الأعمال في المشروعات التي تقوم بها الشركة الرئيسية، وذلك مقابل مبلغ مالي يتم الاتفاق عليه بشكل مسبق.
تعريف مستخلص الأعمال
مستخلص الأعمال هو بيان يقدمه مقاول الباطن إلى المقاول الرئيسي يوضح فيه الأعمال التي قام بتنفيذها خلال فترة معينة، وذلك بهدف الحصول على مستحقاته المالية مقابل هذه الأعمال. ويعتبر مستخلص الأعمال بمثابة فاتورة يتم الدفع على أساسها.
القيود المحاسبية لمستخلصات مقاول الباطن
تتم المعالجة المحاسبية لمستخلصات مقاول الباطن على مرحلتين:
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
عند استلام مستخلص من مقاول الباطن وموافقة الإدارة الهندسية عليه، يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي:
**مثال:** مستخلص بقيمة 100,000 ريال
```
من حـ/ مصروفات المشروع (اسم المشروع) 100,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 500
حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 89,500
```
المرحلة الثانية: السداد
عند سداد المستحقات لمقاول الباطن، يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي:
```
من حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 89,500
إلى حـ/ النقدية/البنك 89,500
```
معالجة ضريبة القيمة المضافة في مستخلصات مقاول الباطن
في حالة تطبيق ضريبة القيمة المضافة، يتم تعديل القيود المحاسبية كما يلي:
**مثال:** مستخلص بقيمة 100,000 ريال + 15% ضريبة قيمة مضافة (15,000 ريال)
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ مصروفات المشروع (اسم المشروع) 100,000
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 15,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 500
حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 104,500
```
المرحلة الثانية: السداد
```
من حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 104,500
إلى حـ/ النقدية/البنك 104,500
```
معالجة الضمانات والمحتجزات في مستخلصات مقاول الباطن
تأمين الأعمال (محتجزات الضمان)
يتم احتجاز نسبة معينة (غالباً 5-10%) من قيمة كل مستخلص كضمان لحسن تنفيذ الأعمال، ويتم رد هذه المبالغ لمقاول الباطن بعد انتهاء فترة الضمان المتفق عليها. وعند رد هذه المبالغ يتم تسجيل القيد التالي:
```
من حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 5,000
```
الدفعة المقدمة
في حالة صرف دفعة مقدمة لمقاول الباطن قبل بدء العمل، يتم تسجيل القيد التالي:
```
من حـ/ دفعات مقدمة لمقاولي الباطن 20,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 20,000
```
وعند تقديم المستخلص الأول، يتم خصم جزء من الدفعة المقدمة (مثلاً 5,000 ريال) كما يلي:
```
من حـ/ مصروفات المشروع (اسم المشروع) 100,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب 500
حـ/ تأمين أعمال 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ دفعات مقدمة لمقاولي الباطن 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 84,500
```
المعالجة المحاسبية وفقاً للمعايير المحاسبية الدولية
وفقاً للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 (IFRS 15) "الإيرادات من العقود مع العملاء"، يتم الاعتراف بالمصروفات المتعلقة بمقاولي الباطن عند استيفاء التزامات الأداء المرتبطة بها، أي عند تنفيذ الأعمال فعلياً.
كما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 11 (IAS 11) "عقود الإنشاءات" (قبل تطبيق IFRS 15) الإفصاح عن المبالغ المدفوعة لمقاولي الباطن ضمن تكاليف العقد.
المعالجة المحاسبية لمستخلصات المالك
تعريف مستخلص المالك (العميل)
مستخلص المالك أو العميل هو بيان يقدمه المقاول الرئيسي إلى المالك (العميل) يوضح فيه الأعمال التي تم تنفيذها خلال فترة معينة، وذلك بهدف الحصول على مستحقاته المالية مقابل هذه الأعمال. ويعتبر مستخلص المالك بمثابة فاتورة إيرادات لشركة المقاولات.
القيود المحاسبية لمستخلصات المالك (العميل)
تتم المعالجة المحاسبية لمستخلصات المالك على مرحلتين:
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
عند تقديم مستخلص للمالك (العميل) وموافقته عليه، يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي:
**مثال:** مستخلص بقيمة 200,000 ريال
```
من مذكورين
حـ/ العملاء - المالك (صافي القيمة المستحقة) 200,000
حـ/ دفعات مقدمة - عملاء (خصم نسبة من الدفعة المقدمة) XXXX
حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء XXXX
حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع XXXX
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع...) 200,000
إلى حـ/ مصلحة الضرائب على المبيعات XXXX
```
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
عند استلام قيمة المستخلص من المالك (العميل)، يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي:
```
من حـ/ البنك XXXX
إلى حـ/ العملاء - المالك (صافي القيمة المستحقة) XXXX
```
معالجة ضريبة القيمة المضافة في مستخلصات المالك
في حالة تطبيق ضريبة القيمة المضافة، يتم تعديل القيود المحاسبية كما يلي:
**مثال:** مستخلص بقيمة 200,000 ريال + 15% ضريبة قيمة مضافة (30,000 ريال)
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من مذكورين
حـ/ العملاء - المالك 230,000
حـ/ دفعات مقدمة - عملاء (خصم نسبة من الدفعة المقدمة) XXXX
حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء XXXX
حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع XXXX
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع...) 200,000
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 30,000
```
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
```
من حـ/ البنك 230,000
إلى حـ/ العملاء - المالك 230,000
```
معالجة الضمانات والمحتجزات في مستخلصات المالك
تأمين الأعمال (محتجزات الضمان)
يقوم المالك باحتجاز نسبة معينة (غالباً 5-10%) من قيمة كل مستخلص كضمان لحسن تنفيذ الأعمال، ويتم رد هذه المبالغ للمقاول بعد انتهاء فترة الضمان المتفق عليها. وعند استلام هذه المبالغ يتم تسجيل القيد التالي:
```
من حـ/ البنك 10,000
إلى حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 10,000
```
الدفعة المقدمة
في حالة استلام دفعة مقدمة من المالك قبل بدء العمل، يتم تسجيل القيد التالي:
```
من حـ/ البنك 50,000
إلى حـ/ دفعات مقدمة - عملاء 50,000
```
وعند تقديم المستخلص الأول، يتم خصم جزء من الدفعة المقدمة (مثلاً 10,000 ريال) كما يلي:
```
من مذكورين
حـ/ العملاء - المالك 90,000
حـ/ دفعات مقدمة - عملاء 10,000
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع...) 100,000
```
المعالجة المحاسبية وفقاً للمعايير المحاسبية الدولية
وفقاً للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 (IFRS 15) "الإيرادات من العقود مع العملاء"، يتم الاعتراف بالإيرادات عند استيفاء التزامات الأداء المرتبطة بها، أي عند تنفيذ الأعمال فعلياً وتقديم المستخلص للعميل.
يتطلب المعيار أن يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق، مع الأخذ في الاعتبار أي خصومات أو حسومات تجارية.
أمثلة للقيود اليومية لمستخلصات مقاول الباطن
المثال الأول: مستخلص مقاول باطن بدون ضريبة القيمة المضافة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 100,000 ريال
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (5,000 ريال)
- ضريبة الخصم من المنبع: 0.5% (500 ريال)
- نسبة التأمينات الاجتماعية: 5% (5,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق للمقاول: 89,500 ريال
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ مصروفات مشروع العمارة السكنية 100,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 500
حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 89,500
```
**شرح القيد:**
- تم تحميل مصروفات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (100,000 ريال).
- تم إثبات الالتزام تجاه مصلحة الضرائب بقيمة ضريبة الخصم من المنبع (500 ريال).
- تم إثبات محتجزات الضمان (5,000 ريال) كالتزام سيتم سداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات الالتزام تجاه التأمينات الاجتماعية (5,000 ريال).
- تم إثبات صافي المبلغ المستحق للمقاول (89,500 ريال) كالتزام سيتم سداده.
المرحلة الثانية: السداد
```
من حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 89,500
إلى حـ/ النقدية/البنك 89,500
```
**شرح القيد:**
- تم سداد المبلغ المستحق للمقاول (89,500 ريال) من خلال النقدية أو البنك.
المثال الثاني: مستخلص مقاول باطن مع ضريبة القيمة المضافة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 100,000 ريال
- ضريبة القيمة المضافة: 15% (15,000 ريال)
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (5,000 ريال)
- ضريبة الخصم من المنبع: 0.5% (500 ريال)
- نسبة التأمينات الاجتماعية: 5% (5,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق للمقاول: 104,500 ريال
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ مصروفات مشروع العمارة السكنية 100,000
من حـ/ ضريبة القيمة المضافة المدخلات 15,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 500
حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 104,500
```
**شرح القيد:**
- تم تحميل مصروفات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (100,000 ريال).
- تم إثبات ضريبة القيمة المضافة المدخلات (15,000 ريال) كأصل يمكن استرداده أو خصمه من ضريبة القيمة المضافة المخرجات.
- تم إثبات الالتزام تجاه مصلحة الضرائب بقيمة ضريبة الخصم من المنبع (500 ريال).
- تم إثبات محتجزات الضمان (5,000 ريال) كالتزام سيتم سداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات الالتزام تجاه التأمينات الاجتماعية (5,000 ريال).
- تم إثبات صافي المبلغ المستحق للمقاول (104,500 ريال) كالتزام سيتم سداده.
المرحلة الثانية: السداد
```
من حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 104,500
إلى حـ/ النقدية/البنك 104,500
```
**شرح القيد:**
- تم سداد المبلغ المستحق للمقاول (104,500 ريال) من خلال النقدية أو البنك.
المثال الثالث: مستخلص مقاول باطن مع دفعة مقدمة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 100,000 ريال
- الدفعة المقدمة المسددة سابقاً: 20,000 ريال
- نسبة خصم الدفعة المقدمة من المستخلص: 25% (5,000 ريال)
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (5,000 ريال)
- ضريبة الخصم من المنبع: 0.5% (500 ريال)
- نسبة التأمينات الاجتماعية: 5% (5,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق للمقاول: 84,500 ريال
القيد المحاسبي للدفعة المقدمة (تم تسجيله سابقاً)
```
من حـ/ دفعات مقدمة لمقاولي الباطن 20,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 20,000
```
**شرح القيد:**
- تم إثبات الدفعة المقدمة المسددة لمقاول الباطن (20,000 ريال) كأصل.
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ مصروفات مشروع العمارة السكنية 100,000
إلى مذكورين
حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 500
حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 5,000
حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 5,000
حـ/ دفعات مقدمة لمقاولي الباطن 5,000
حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 84,500
```
**شرح القيد:**
- تم تحميل مصروفات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (100,000 ريال).
- تم إثبات الالتزام تجاه مصلحة الضرائب بقيمة ضريبة الخصم من المنبع (500 ريال).
- تم إثبات محتجزات الضمان (5,000 ريال) كالتزام سيتم سداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات الالتزام تجاه التأمينات الاجتماعية (5,000 ريال).
- تم خصم جزء من الدفعة المقدمة (5,000 ريال) من المستخلص.
- تم إثبات صافي المبلغ المستحق للمقاول (84,500 ريال) كالتزام سيتم سداده.
المرحلة الثانية: السداد
```
من حـ/ المقاول (اسم مقاول الباطن) 84,500
إلى حـ/ النقدية/البنك 84,500
```
**شرح القيد:**
- تم سداد المبلغ المستحق للمقاول (84,500 ريال) من خلال النقدية أو البنك.
المثال الرابع: رد محتجزات الضمان بعد انتهاء فترة الضمان
بيانات المثال:
- قيمة محتجزات الضمان المتراكمة: 50,000 ريال
القيد المحاسبي لرد محتجزات الضمان
```
من حـ/ تأمين أعمال (محتجزات ضمان) 50,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 50,000
```
**شرح القيد:**
- تم سداد محتجزات الضمان المتراكمة (50,000 ريال) لمقاول الباطن بعد انتهاء فترة الضمان وتأكد سلامة الأعمال المنفذة.
المثال الخامس: توريد ضريبة الخصم من المنبع والتأمينات الاجتماعية
بيانات المثال:
- قيمة ضريبة الخصم من المنبع المتراكمة: 5,000 ريال
- قيمة التأمينات الاجتماعية المتراكمة: 30,000 ريال
القيد المحاسبي لتوريد ضريبة الخصم من المنبع
```
من حـ/ جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع) 5,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 5,000
```
**شرح القيد:**
- تم سداد ضريبة الخصم من المنبع المتراكمة (5,000 ريال) إلى مصلحة الضرائب.
القيد المحاسبي لتوريد التأمينات الاجتماعية
```
من حـ/ جاري التأمينات الاجتماعية 30,000
إلى حـ/ النقدية/البنك 30,000
```
**شرح القيد:**
- تم سداد التأمينات الاجتماعية المتراكمة (30,000 ريال) إلى هيئة التأمينات الاجتماعية.
أمثلة للقيود اليومية لمستخلصات المالك
المثال الأول: مستخلص المالك بدون ضريبة القيمة المضافة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 200,000 ريال
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (10,000 ريال)
- ضريبة الاستقطاع: 1% (2,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق من المالك: 188,000 ريال
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ العملاء - المالك (صافي القيمة المستحقة) 188,000
من حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 10,000
من حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع 2,000
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع العمارة السكنية) 200,000
```
**شرح القيد:**
- تم إثبات المبلغ المستحق من المالك (188,000 ريال) كأصل.
- تم إثبات محتجزات الضمان (10,000 ريال) كأصل سيتم استرداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات ضريبة الاستقطاع (2,000 ريال) كأصل يمكن استرداده أو خصمه من الضرائب المستحقة.
- تم إثبات إيرادات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (200,000 ريال).
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
```
من حـ/ البنك 188,000
إلى حـ/ العملاء - المالك (صافي القيمة المستحقة) 188,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام المبلغ المستحق من المالك (188,000 ريال) في البنك.
المثال الثاني: مستخلص المالك مع ضريبة القيمة المضافة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 200,000 ريال
- ضريبة القيمة المضافة: 15% (30,000 ريال)
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (10,000 ريال)
- ضريبة الاستقطاع: 1% (2,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق من المالك: 218,000 ريال
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من حـ/ العملاء - المالك 218,000
من حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 10,000
من حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع 2,000
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع العمارة السكنية) 200,000
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 30,000
```
**شرح القيد:**
- تم إثبات المبلغ المستحق من المالك (218,000 ريال) كأصل.
- تم إثبات محتجزات الضمان (10,000 ريال) كأصل سيتم استرداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات ضريبة الاستقطاع (2,000 ريال) كأصل يمكن استرداده أو خصمه من الضرائب المستحقة.
- تم إثبات إيرادات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (200,000 ريال).
- تم إثبات ضريبة القيمة المضافة المخرجات (30,000 ريال) كالتزام يجب توريده للسلطات الضريبية.
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
```
من حـ/ البنك 218,000
إلى حـ/ العملاء - المالك 218,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام المبلغ المستحق من المالك (218,000 ريال) في البنك.
المثال الثالث: مستخلص المالك مع خصم دفعة مقدمة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 200,000 ريال
- الدفعة المقدمة المستلمة سابقاً: 50,000 ريال
- نسبة خصم الدفعة المقدمة من المستخلص: 20% (10,000 ريال)
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (10,000 ريال)
- ضريبة الاستقطاع: 1% (2,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق من المالك: 178,000 ريال
القيد المحاسبي للدفعة المقدمة (تم تسجيله سابقاً)
```
من حـ/ البنك 50,000
إلى حـ/ دفعات مقدمة - عملاء 50,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام الدفعة المقدمة من المالك (50,000 ريال) وإثباتها كالتزام.
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من مذكورين
حـ/ العملاء - المالك 178,000
حـ/ دفعات مقدمة - عملاء 10,000
حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 10,000
حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع 2,000
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع العمارة السكنية) 200,000
```
**شرح القيد:**
- تم إثبات المبلغ المستحق من المالك (178,000 ريال) كأصل.
- تم خصم جزء من الدفعة المقدمة (10,000 ريال) من المستخلص.
- تم إثبات محتجزات الضمان (10,000 ريال) كأصل سيتم استرداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات ضريبة الاستقطاع (2,000 ريال) كأصل يمكن استرداده أو خصمه من الضرائب المستحقة.
- تم إثبات إيرادات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (200,000 ريال).
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
```
من حـ/ البنك 178,000
إلى حـ/ العملاء - المالك 178,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام المبلغ المستحق من المالك (178,000 ريال) في البنك.
المثال الرابع: استرداد محتجزات الضمان بعد انتهاء فترة الضمان
بيانات المثال:
- قيمة محتجزات الضمان المتراكمة: 100,000 ريال
القيد المحاسبي لاسترداد محتجزات الضمان
```
من حـ/ البنك 100,000
إلى حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 100,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام محتجزات الضمان المتراكمة (100,000 ريال) من المالك بعد انتهاء فترة الضمان وتسليم المشروع نهائياً.
المثال الخامس: مستخلص المالك مع ضريبة القيمة المضافة وخصم دفعة مقدمة
بيانات المثال:
- قيمة المستخلص: 500,000 ريال
- ضريبة القيمة المضافة: 15% (75,000 ريال)
- الدفعة المقدمة المستلمة سابقاً: 100,000 ريال
- نسبة خصم الدفعة المقدمة من المستخلص: 20% (20,000 ريال)
- نسبة تأمين الأعمال (محتجزات الضمان): 5% (25,000 ريال)
- ضريبة الاستقطاع: 1% (5,000 ريال)
- صافي المبلغ المستحق من المالك: 525,000 ريال
المرحلة الأولى: إثبات الاستحقاق
```
من مذكورين
حـ/ العملاء - المالك 525,000
حـ/ دفعات مقدمة - عملاء 20,000
حـ/ تأمين أعمال لدى الغير - عملاء 25,000
حـ/ ضرائب مستقطعة من المنبع 5,000
إلى حـ/ الإيرادات المستحقة (مشروع العمارة السكنية) 500,000
إلى حـ/ ضريبة القيمة المضافة المخرجات 75,000
```
**شرح القيد:**
- تم إثبات المبلغ المستحق من المالك (525,000 ريال) كأصل.
- تم خصم جزء من الدفعة المقدمة (20,000 ريال) من المستخلص.
- تم إثبات محتجزات الضمان (25,000 ريال) كأصل سيتم استرداده بعد انتهاء فترة الضمان.
- تم إثبات ضريبة الاستقطاع (5,000 ريال) كأصل يمكن استرداده أو خصمه من الضرائب المستحقة.
- تم إثبات إيرادات المشروع بإجمالي قيمة المستخلص (500,000 ريال).
- تم إثبات ضريبة القيمة المضافة المخرجات (75,000 ريال) كالتزام يجب توريده للسلطات الضريبية.
المرحلة الثانية: عند صرف المستخلص
```
من حـ/ البنك 525,000
إلى حـ/ العملاء - المالك 525,000
```
**شرح القيد:**
- تم استلام المبلغ المستحق من المالك (525,000 ريال) في البنك.
تأثير المستخلصات على القوائم المالية
أولاً: تأثير مستخلصات المالك (العميل) على القوائم المالية
1. التأثير على الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي)
أ. الأصول المتداولة
- **حساب العملاء (المالك)**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل المبالغ المستحقة من العملاء مقابل المستخلصات المعتمدة.
- **حساب تأمين أعمال لدى الغير - عملاء**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل محتجزات الضمان التي يحتفظ بها العملاء لضمان حسن تنفيذ الأعمال.
- **حساب ضرائب مستقطعة من المنبع**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل الضرائب التي تم استقطاعها من المستخلصات ويمكن استردادها أو خصمها من الضرائب المستحقة.
- **حساب الإيرادات المستحقة (غير المفوترة)**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل قيمة الأعمال المنفذة ولم يتم إصدار مستخلصات لها بعد.
ب. الخصوم المتداولة
- **حساب دفعات مقدمة - عملاء**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل الدفعات المقدمة المستلمة من العملاء قبل تنفيذ الأعمال.
- **حساب ضريبة القيمة المضافة المخرجات**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المستخلصات.
- **حساب مصلحة الضرائب - ضريبة القيمة المضافة**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل صافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة بعد خصم ضريبة القيمة المضافة المدخلات.
2. التأثير على قائمة الدخل (قائمة الأرباح والخسائر)
أ. الإيرادات
- **حساب الإيرادات المستحقة (مشروع...)**: يظهر ضمن الإيرادات في قائمة الدخل ويمثل قيمة الأعمال المنفذة والمعتمدة من خلال المستخلصات.
ب. المصروفات
- لا تؤثر مستخلصات المالك مباشرة على جانب المصروفات في قائمة الدخل، ولكن يتم مقابلتها بالتكاليف المرتبطة بتنفيذ الأعمال.
ثانياً: تأثير مستخلصات مقاول الباطن على القوائم المالية
1. التأثير على الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي)
أ. الأصول المتداولة
- **حساب دفعات مقدمة لمقاولي الباطن**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل الدفعات المقدمة المسددة لمقاولي الباطن قبل تنفيذ الأعمال.
- **حساب ضريبة القيمة المضافة المدخلات**: يظهر ضمن الأصول المتداولة ويمثل ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على مستخلصات مقاولي الباطن والتي يمكن استردادها أو خصمها من ضريبة القيمة المضافة المخرجات.
ب. الخصوم المتداولة
- **حساب المقاول (مقاول الباطن)**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل المبالغ المستحقة لمقاولي الباطن مقابل المستخلصات المعتمدة.
- **حساب تأمين أعمال (محتجزات ضمان)**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل محتجزات الضمان التي تحتفظ بها الشركة لضمان حسن تنفيذ الأعمال من قبل مقاولي الباطن.
- **حساب جاري مصلحة الضرائب (ضريبة الخصم من المنبع)**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل ضريبة الخصم من المنبع المستقطعة من مستخلصات مقاولي الباطن والمستحقة لمصلحة الضرائب.
- **حساب جاري التأمينات الاجتماعية**: يظهر ضمن الخصوم المتداولة ويمثل التأمينات الاجتماعية المستقطعة من مستخلصات مقاولي الباطن والمستحقة لهيئة التأمينات الاجتماعية.
2. التأثير على قائمة الدخل (قائمة الأرباح والخسائر)
أ. المصروفات
- **حساب مصروفات المشروع (اسم المشروع)**: يظهر ضمن المصروفات في قائمة الدخل ويمثل تكاليف الأعمال المنفذة من قبل مقاولي الباطن.
ثالثاً: المعالجة المحاسبية وفقاً للمعايير المحاسبية الدولية
1. المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 (IFRS 15) "الإيرادات من العقود مع العملاء"
أ. الاعتراف بالإيرادات
- يتم الاعتراف بالإيرادات عند استيفاء التزامات الأداء المرتبطة بها، أي عند تنفيذ الأعمال فعلياً وتقديم المستخلص للعميل.
- يتطلب المعيار أن يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق، مع الأخذ في الاعتبار أي خصومات أو حسومات تجارية.
ب. تكاليف العقد
- يتم الاعتراف بتكاليف العقد كمصروفات عند تكبدها، ما لم تكن مؤهلة للرسملة كأصول عقود.
- يمكن رسملة تكاليف الحصول على العقد وتكاليف الوفاء بالعقد إذا كانت قابلة للاسترداد.
ج. أصول والتزامات العقد
- **أصول العقد**: تمثل حق الشركة في المقابل مقابل السلع أو الخدمات المحولة إلى العميل عندما يكون هذا الحق مشروطاً بشيء آخر غير مرور الوقت (مثل الأداء المستقبلي للشركة).
- **التزامات العقد**: تمثل التزام الشركة بتحويل سلع أو خدمات إلى العميل مقابل مقابل استلمته الشركة من العميل (أو مستحق من العميل).
2. معيار المحاسبة الدولي رقم 11 (IAS 11) "عقود الإنشاءات" (قبل تطبيق IFRS 15)
أ. طريقة نسبة الإنجاز
- يتم الاعتراف بالإيرادات والتكاليف المرتبطة بعقود الإنشاءات وفقاً لنسبة الإنجاز في الأعمال.
- يتم تحديد نسبة الإنجاز بناءً على طرق مختلفة مثل نسبة التكاليف المتكبدة إلى إجمالي التكاليف المقدرة، أو المسح الفني للأعمال المنجزة، أو إنجاز جزء مادي من أعمال العقد.
ب. الأعمال قيد التنفيذ
- تظهر الأعمال قيد التنفيذ ضمن الأصول المتداولة في الميزانية العمومية وتمثل قيمة الأعمال المنفذة ولم يتم إصدار مستخلصات لها بعد.
رابعاً: الإفصاحات المطلوبة في القوائم المالية
1. الإفصاحات المتعلقة بالإيرادات
- مبلغ الإيرادات المعترف بها خلال الفترة.
- طرق تحديد نسبة إنجاز العقود قيد التنفيذ.
- الأحكام الهامة المستخدمة في تحديد توقيت الوفاء بالتزامات الأداء.
2. الإفصاحات المتعلقة بأصول والتزامات العقد
- أرصدة أصول والتزامات العقد في بداية ونهاية الفترة.
- التغيرات الهامة في أرصدة أصول والتزامات العقد خلال الفترة.
- شرح كيفية ارتباط توقيت الوفاء بالتزامات الأداء بالتوقيت المعتاد للدفع وتأثير ذلك على أرصدة أصول والتزامات العقد.
3. الإفصاحات المتعلقة بالتزامات الأداء
- وصف التزامات الأداء في العقود مع العملاء.
- توقيت الوفاء بالتزامات الأداء.
- شروط الدفع الهامة.
الخاتمة والتوصيات
تعتبر المعالجة المحاسبية لمستخلصات المقاولات من العمليات المحاسبية الهامة في شركات المقاولات، حيث تؤثر بشكل كبير على القوائم المالية للشركة. وقد تناولت هذه الوثيقة شرحاً مفصلاً للمعالجة المحاسبية لمستخلصات مقاول الباطن ومستخلصات المالك، مع تقديم أمثلة عملية للقيود اليومية وتوضيح تأثيرها على القوائم المالية.
التوصيات
1. **التصنيف المناسب**: تصنيف الحسابات المتعلقة بالمستخلصات بشكل مناسب في القوائم المالية لتعكس طبيعتها الحقيقية.
2. **الإفصاح الكافي**: تقديم إفصاحات كافية في الإيضاحات المتممة للقوائم المالية لتوضيح السياسات المحاسبية المتبعة في الاعتراف بالإيرادات والمصروفات المتعلقة بالمستخلصات.
3. **المتابعة المستمرة**: متابعة أرصدة الحسابات المتعلقة بالمستخلصات بشكل مستمر للتأكد من صحتها ودقتها.
4. **التسويات الدورية**: إجراء تسويات دورية للحسابات المتعلقة بالمستخلصات مع العملاء ومقاولي الباطن لتجنب أي اختلافات أو نزاعات.
5. **الالتزام بالمعايير المحاسبية**: الالتزام بالمعايير المحاسبية الدولية أو المحلية المتعلقة بالاعتراف بالإيرادات والمصروفات في عقود المقاولات.
6. **استخدام برامج محاسبية متخصصة**: استخدام برامج محاسبية متخصصة في شركات المقاولات لتسهيل عملية تسجيل ومتابعة المستخلصات وتأثيرها على القوائم المالية.
7. **التدريب المستمر**: تدريب المحاسبين في شركات المقاولات على المعالجة المحاسبية الصحيحة للمستخلصات وفقاً للمعايير المحاسبية المتعارف عليها.
8. **التوثيق الجيد**: توثيق جميع المستندات المؤيدة للمستخلصات مثل تقارير الإنجاز والفواتير وموافقة الإدارة الهندسية والمالك.
9. **الرقابة الداخلية**: تطبيق نظام رقابة داخلية فعال على عملية إعداد واعتماد وتسجيل المستخلصات لضمان دقتها وصحتها.
10. **التخطيط الضريبي**: التخطيط الضريبي الجيد للاستفادة من المزايا الضريبية المتاحة في مجال المقاولات وتجنب المشاكل الضريبية.
أضف تعليقاً: